Ст 255 нк рф пособие по беременности и родам какой пункт

Декретный отпуск и пособие положены всем работающим женщинам, которые в скором времени собираются стать мамами. Как рассчитать декретные, если больничный лист получен позже срока, установленного законом? За какой период начислить пособие, если сотрудница продолжала работать во время декретного отпуска? Зависит ли сумма пособия от режима налогообложения*? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в статье.

Сотруднице, собирающейся в скором времени стать мамой, полагается отпуск по беременности и родам. Он предоставляется на основании ее заявления и выданного ей больничного листа (ст. 255 ТК РФ). Продолжительность отпуска составляет 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух или более детей – 110) календарных дней после родов. За это время работнице положено пособие по беременности и родам.

Можно ли сместить декретный отпуск

Как показывает практика, многие женщины хотели бы получать декретное пособие и одновременно (пока не родится ребенок) продолжать трудиться и получать зарплату. К сожалению, такой возможности нет, потому что нельзя начислить за время работы и зарплату и пособие. Поэтому будущие мамы идут на хитрость: просят врачей из женской консультации выдать больничный лист позже, чем за 70 дней до родов, и сохранить при этом общую продолжительность отпуска. Для сотрудницы это идеальный вариант, ведь он позволяет и заработать лишние деньги, и не потерять декретное пособие, которое будет рассчитано за период в 140 календарных дней.

Однако шансы на успех невелики. Закон четко предписывает врачам выдавать листок нетрудоспособности по беременности и родам в 30 недель беременности (п. 48 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.07 № 514). В связи с этим редкое медучреждение по просьбе будущей мамы, желающей поработать подольше, соглашается выдать листок в более поздние сроки.

Но если врачи и выполнят просьбу, (например, выпишут больничный с 36-й недели), у работодателя скорее всего возникнут проблемы. Пособия по беременности и родам возмещаются ФСС, и соцстрах крайне требовательно относится к документам, на основании которых компания просит возместить декретные. Бывали случаи, когда отделения фонда отказывали организациям в возмещении на том основании, что больничный лист выдавался сотрудницам в более поздние сроки. Чиновники считали, что такой листок составлен ненадлежащим образом. Причем суды поддерживали чиновников (постановления ФАС ЗСО от 02.08.07 № Ф04-5155/2007(36851-А45-6), от 03.07.07 № Ф04-4473/2007(35949-А45-34)). В другом деле – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.08 № Ф04-350/2008(870-А70-14) – суд принял сторону организации. Но причиной послужили исправления, удостоверенные печатью и подписью должностного лица медицинского учреждения, которые компания внесла в больничный лист,

Можно ли продолжить работу во время декретного отпуска

Существует еще одна уловка, к которой прибегают будущие матери. Они получают листок нетрудоспособности в положенные 30 недель, но не сдают его в бухгалтерию, а продолжают работать. Больничный лист и заявление они предоставляют работодателю позже – когда действительно соберутся в декретный отпуск.

В такой ситуации время декрета сокращается, и, как следствие, уменьшается сумма пособия по беременности и родам. Об этом сообщил ФСС РФ в письме от 08.10.04 № 02-10/11-6671. В нем сказано, что если женщина имеет право на декретный отпуск (на основании больничного листа), но по каким-либо причинам не торопится его оформлять, то за время работы, приходящееся на декрет, пособие ей не полагается. Причина в том, что отпуск должен строго укладываться в рамки периода, указанного в листке, смещать декрет нельзя. И если определенное количество дней из этого периода женщина работает, то за эти дни она получает зарплату, но не пособие. Что касается суммы пособия, то она будет рассчитана не за все 140 дней, а за 140 дней минус количество отработанных дней.

С таким подходом чиновников можно поспорить, и в качестве аргумента привести цитату из абзаца второго статьи 255 Трудового кодекса. Там написано: «отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов». Но эта норма, как считают специалисты, введена из-за того, что зачастую невозможно точно определить дату предстоящих родов. Поэтому врач фиксирует в больничном листе лишь приблизительную дату, основанную на предполагаемом сроке беременности. В действительности же роды часто происходят раньше или позже назначенного дня. В связи с этим абзац второй статьи 255 ТК РФ следует трактовать так: если роды произошли раньше, то женщина имеет право дольше находиться в послеродовом отпуске. Если роды произошли позже, то увеличивает дородовый отпуск. Так или иначе, сотрудница не выходит из декрета, продолжительность которого составляет 140 календарных дней. Таким образом, на эту норму нельзя ориентироваться в случае, когда работница продолжает трудиться в период декретного отпуска.

Добавим, что гарантированно сохранить и зарплату и декретные можно только при помощи договора гражданско-правового характера, заключенного со своим работодателем.

Как рассчитать пособие

Размер пособия по беременности и родам напрямую зависит от среднего заработка сотрудницы, но законодатель ограничил максимально возможную сумму декретных. Это значит, что даже если оклад будущей мамы превышает лимит, она все равно получит только максимальное пособие, не больше. Впрочем, максимум каждый год пересматривается. В 2009 году он составляет 25 390 руб. в месяц, в 2010 году возрастет до 34 583 руб.

Если же зарплата работницы меньше максимальной суммы, то для расчета пособия необходимо определить среднедневной заработок за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором начался декрет. При этом нужно ориентироваться на перечень выплат, учитываемых и не учитываемых при расчете среднедневного заработка. Список приведен в положении об особенностях порядка начисления пособий (утверждено постановлением Правительства РФ от 15.06.07 № 375). Так, в расчете среднедневного заработка не участвует больничное пособие, отпускные и средний заработок, начисленный за время командировки. Причем исключаются не только сами выплаты, но и соответствующие периоды — время болезни, командировки и отпуска.

После того, как рассчитан среднедневной заработок, необходимо умножить полученную величину на количество дней декретного отпуска, то есть на 140.

Обращаем внимание, что данный порядок расчета применяется в отношении выплат сотрудницам, чей общий страховой стаж составляет больше шести месяцев. Если же у работницы такой стаж меньше, то сумма декретных не превысит за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. А в районах и местностях, где утверждены районные коэффициенты к заработной плате – не превысит минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов (часть 3 статьи 11 Федерального закона от 29.1206 № 255-ФЗ).

Покажем порядок расчета декретного пособия на практическом примере.

Организация предоставила работнице отпуск по беременности и родам с 15 июля 2009 г. по 1 декабря 2009 г. включительно сроком на 140 календарных дней. В предшествующие 12 месяцев оклад сотрудницы равнялся 22 000 руб. За это время женщина не болела, не брала отпуск не ездила в командировки. Не было и других случаев, когда начисленные суммы исключаются из расчета среднего заработка.
Вычислим сумму пособия. Расчетным периодом для определения среднедневного заработка является промежуток времени с 1 июля 2008 года по 30 июня 2009 года. Поскольку сумма оклада не превышает максимальной величины пособия, то декретные будут рассчитываться исходя из среднедневного заработка сотрудницы.
Среднедневной заработок составит 723,28 руб. (22 000 руб. х 12 мес. : 365 дн.). Размер пособия, исчисленный из среднего заработка работницы за месяцы, состоящие из 31 календарного дня, равен 22 421,68 руб.(723,28 руб. х 31 день). Мы видим, что эта сума не превышает лимит. Следовательно, пособие выплачивается в сумме, исчисленной исходя из фактического среднего заработка, – 101 259,2 руб. (723,28 руб. х 140 дн.).

Бывают случаи, когда работница не имела заработка в расчетном периоде, либо на него приходились отрезки времени, исключаемые из расчетного периода. Тогда средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления отпуска по беременности и родам (п. 10 положения об особенностях порядка исчисления пособий).

Порядок выплаты пособия

Срок выплаты декретного пособия прописан и в статье 15 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ и в пункте 13 положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей (утверждено постановлением Правительства РФ от 30.12.06 № 865). Там сказано, что пособие по беременности и родам выплачивается не позднее 10 календарных дней со дня представления всех необходимых документов. Обратите внимание: работодатель должен выдать сразу всю сумму, то есть за все 140 дней, а не выплачивать помесячно.

Напомним, что декретное пособие выплачивается за счет средств ФСС. Некоторые бухгалтеры полагают, что сначала следует получить соответствующую сумму из фонда, и только потом передать ее сотруднице. Но это ошибочное мнение, так как подобный подход привел бы к нарушению сроков выдачи декретных. Поэтому на практике порядок действий такой:
—сначала бухгалтерия начисляет декретное пособие, и выдает его на руки будущей маме в течение 10 дней со дня представления необходимых бумаг;
— потом выплаченное пособие возмещается за счет средств ФСС (обычно такое возмещение происходит путем уменьшения той части ЕСН, которая направляется в фонд соцстраха)
При этом соцстрах возмещает пособие, начиная с первого дня отпуска. То есть порядок, применяемый к «обычным» больничным, при котором первые два дня болезни ФСС не компенсирует, не распространяется на пособия по беременности и родам. Данный вывод подтвержден и в письме ФСС России от 23.01.03 № 02-18/07-541.

«Зарплатные» налоги

Сумма пособия, выплачиваемого работнице за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ на основании подпункта 1 статьи 217 НК РФ. С суммы пособия организация также не начисляет ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

С декретных пособий не начисляются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Доплата до фактического заработка

Нередко в целях мотивации персонала компании за счет своих средств доплачивают декретные до фактического заработка. Иначе говоря, дополнительно выдают сотруднице ту часть пособия, которую не компенсирует ФСС.

Возникает вопрос: может ли организация учесть доплату при налогообложении прибыли? В Налоговом кодексе подобные затраты прямо не упомянуты. Но сказано, что к расходам на оплату труда, в частности, относится доплата до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленная законодательством РФ (подп. 15 ст. 255 НК РФ). Несмотря на то, что отпуск по беременности и родам не относится к нетрудоспособности, чиновники разрешают уменьшать базу по налогу на прибыль. Но при условии, что в трудовом либо коллективном договоре есть соответствующий пункт (письмо Минфина России от 04.06.07 № 03-11-04/2/157).

А вот НДФЛ с такой доплаты придется удержать, ведь льгота на нее не распространяется. Действительно, согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению только государственные пособия, выплачиваемые в соответствие с действующим законодательством. А дополнительная сумма декретных к таковым не относится. Аналогичную точку зрения высказал и Минфин России в письме от 06.05.09 № 03-03-06/1/299. В этом же письме чиновники разъясняют, что доплата пособия до фактического заработка должна облагаться ЕСН, поскольку эта сумма отнесена к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Кроме того, на доплату нужно исчислить пенсионные страховые взносы (п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ).

Декретные при спецрежимах

Работодатели, применяющие общую систему налогообложения, вычитают декретные из ЕСН в части, подлежащей зачислению в фонд соцстраха. А что делать организациям, перешедшим на «упрощенку» или «вмененщику»? Они не платят единый соцналог, и им нечего уменьшать.

Некоторые работодатели на основании этого делают вывод, что можно не выполнять свои обязательства перед будущей мамой. Они объясняют сотруднице, что с ее зарплаты ЕСН не начислялся, следовательно, она не получила права на декретное пособие. Такие заявления незаконны. Порядок обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях на специальном режиме налогообложения, установлен Федеральным законом от 31.12.02 № 190-ФЗ. Согласно статье 2 «материнские» пособия (в том числе декретные) полностью выплачиваются за счет средств ФСС. Это значит, что организация, применяющая «упрощенку» или ЕНВД, должна выплатить сотруднице декретное пособие, а отделение фонда впоследствии возместит эти расходы.

Бухгалтеру такой компании необходимо предоставить в отделение ФСС документы, перечисленные в пункте 3.3 инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утверждена постановлением ФСС РФ от 09.03.04 № 22). Это письменное заявление, расчетная ведомость по форме 4-ФСС или отчет по форме 4а-ФСС (для тех, кто уплачивает добровольные страховые взносы). Также в перечень входят копии платежных поручений на уплату единого налога за соответствующий период, и надлежащим образом заверенные копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному соцстрахованию. Получения бумаги, отделение фонда проведет камеральную проверку, после чего (в случае отсутствия претензий) в двухнедельный срок выделит необходимую сумму денег.

Кстати, полученные из ФСС средства не являются доходом «упрощенца», так как их поступление не связано с реализацией товаров, работ или услуг. Внереализационными доходами эти деньги также не являются. Следовательно, облагать их единым налогом не нужно. Официально об этом заявили и чиновники (см., например, письмо ФНС России от 15.06.05 № ГИ-6-22/488@).

* С 2010 года порядок налогообложения и возмещения декретных пособий из средств ФСС РФ станет иным. Это связано с отменой единого соцналога и заменой его взносами во внебюджетные фонды. О новых правилах мы подробно расскажем в следующих публикациях

Источник

НДФЛ и страховые взносы

С суммы пособия по беременности и родам НДФЛ не удерживайте (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму пособия по беременности и родам начислять не нужно (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Возможно, ФСС России не примет к зачету сумму пособия по беременности и родам. Тогда на эту сумму нужно начислить страховые взносы.

Ревизоры ФСС России по результатам проверки откажутся возмещать пособие, если оно выплачено с нарушением требований законодательства. В частности, когда отсутствуют (неверно оформлены) соответствующие больничные листки.

В этом случае сумма пособия не считается страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Следовательно, она не относится к выплатам, на которые не начисляются обязательные страховые взносы (ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Поэтому облагается страховыми взносами на общих основаниях.

Подробнее об этом см. Как учесть сумму пособий, если ФСС России отказал в возмещении расходов.

Налог на прибыль

Пособие по беременности и родам не учитывайте при расчете налога на прибыль, так как эту сумму полностью возмещает ФСС России. Поэтому она не признается расходом организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Доплаты к пособию

Ситуация: как учесть при налогообложении доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада)? Организация применяет общую систему налогообложения.

С суммы доплат удержите НДФЛ, начислите страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Включите доплаты в расходы по налогу на прибыль при условии, что они предусмотрены коллективным (трудовым) договором.

В коллективном или трудовом договоре могут быть предусмотрены доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка сотрудницы либо оклада (ст. 22, 41, 57 ТК РФ). При этом порядок расчета фактического среднего заработка должен быть прописан в локальных нормативных документах. Оклад устанавливается в трудовом договоре с сотрудницей (ст. 57 ТК РФ).

С суммы доплат удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В налоговом учете все доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада) сотрудницы можно включить в расходы по налогу на прибыль по пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. При условии, что доплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором.

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России в отношении доплат:

до фактического среднего заработка (письма от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/1/44922, от 27 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/723);

до должностного оклада (письма Минфина России от 28 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/19699, от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/254, от 24 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/98).

С суммы доплат начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 7 и п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Пример расчета налогов и взносов с доплат к пособию по беременности и родам. Организация применяет общую систему налогообложения

Организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежеквартально, применяет метод начисления.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим тарифам.

Секретарь Е.В. Иванова ушла в декретный отпуск с 13 апреля по 30 августа 2016 года (140 календарных дней). Пособие по беременности и родам ей было начислено 11 апреля 2016 года.

Коллективным договором в организации предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников.

Сумма, подлежащая выплате Ивановой, составила:

пособие по беременности и родам за счет ФСС России – 159 179,52 руб.;
доплата к пособию за счет организации – 7002,63 руб.

На сумму доплаты до фактического среднего заработка бухгалтер:

– удержал НДФЛ:
7002,63 руб. × 13% = 910 руб.;

– начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование:
7002,63 руб. × (22% + 2,9% + 5,1%) = 2100,79 руб.;

– начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
7002,63 руб. × 0,2% = 14 руб.

Налогооблагаемую прибыль за первое полугодие 2016 года бухгалтер организации уменьшил:

на доплаты к пособию в сумме 7002,63 руб.;
на взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 2114,79 руб. (2100,79 руб. + 14 руб.).

Ситуация: как учесть при налогообложении доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада)? Организация применяет специальный режим налогообложения.

С суммы доплат удержите НДФЛ, начислите страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В коллективном или трудовом договоре могут быть предусмотрены доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка сотрудницы либо оклада (ст. 22, 41, 57 ТК РФ). При этом порядок расчета фактического среднего заработка должен быть прописан в локальных нормативных документах. Оклад, в свою очередь, устанавливается в трудовом договоре с сотрудницей (ст. 57 ТК РФ).

Эти доплаты не являются пособием. Поэтому из них удержите НДФЛ (п. 1 ст. 217 и п. 1 ст. 210 НК РФ).

А также начислите пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 7 и п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Порядок учета доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада) при расчете единого налога зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы» или платит ЕНВД, то сумму доплаты до фактического среднего заработка (должностного оклада) при расчете единого налога не учитывайте. В таком случае не учитываются никакие расходы (ст. 346.18, 346.29 НК РФ).

При этом сумму единого налога уменьшите на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:

1) сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в отчетном (налоговом) периоде. В эту сумму входят и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные с доплат до фактического среднего заработка (должностного оклада);

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;

предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанного вычета более чем на 50 процентов.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 2.1 статьи 346.32, пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то сумму доплаты до фактического среднего заработка (должностного оклада) при расчете единого налога учтите. Объясняется это так.

При расчете единого налога с разницы между доходами и расходами расходы по оплате труда и выплате пособий учитываются в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 255 Налогового кодекса РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, в расходах организации можно учесть любые расходы в пользу сотрудника, предусмотренные трудовым (коллективным) договором. То есть в том числе и сумму доплат к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада).

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России в отношении доплат:

до фактического среднего заработка (письма Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/1/44922, от 27 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/723);

до должностного оклада (письма от 28 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/19699, от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/254).

Несмотря на то, что эти разъяснения адресованы плательщикам налога на прибыль, ими могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на данные выплаты, также можно учесть в расходах при расчете единого налога (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если сотрудница занята только в деятельности на общей системе налогообложения, то пособие по беременности и родам учитывайте по правилам, действующим при общей системе налогообложения.

Если сотрудница занята только в деятельности на ЕНВД, то пособие при расчете единого налога не учитывайте. Так как объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ), а сумму пособия полностью возмещает ФСС России (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Пособие по беременности и родам сотруднице, которая одновременно занята в деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, распределять не нужно. Это связано с тем, что для организаций, применяющих разные режимы налогообложения, предусмотрен общий порядок расчета и возмещения пособия по беременности и родам. На расчет единого налога и налога на прибыль сумма пособия влияния не оказывает. Всю сумму пособия полностью отнесите в счет уплаты страховых взносов, начисленных в ФСС России.

Если организация по своей инициативе доплачивает к пособию по беременности и родам сотруднице, занятой в обоих видах деятельности, то суммы такой доплаты нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). При этом организация вправе взять за основу порядок, установленный для распределения больничного пособия, выплачиваемого за счет организации (за первые три дня болезни сотрудника).

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, то сумму пособия при расчете единого налога не учитывайте. При данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (ст. 346.18 НК РФ).

Пример, как организации на упрощенке (объект «доходы») учесть пособие по беременности и родам и доплаты к нему

Организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим ставкам.

Коллективным договором организации предусмотрены доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка сотрудников.

Секретарь Е.В. Иванова ушла в декретный отпуск с 15 января по 3 июня 2016 года (140 календарных дней).

Сотруднице положено пособие по беременности и родам в сумме 159 179,52 руб. Сумма доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка за счет организации составила 7002,63 руб.

Ни пособие, ни доплаты к нему бухгалтер не включил в расчет единого налога.

С суммы доплаты бухгалтер:

удержал НДФЛ в сумме 910 руб. (7002,63 руб. × 13%);
начислил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1540,58 руб. (7002,63 руб. × 22%);
начислил взносы на обязательное социальное страхование в сумме 203,08 руб. (7002,63 руб. × 2,9%);
начислил взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 357,13 руб. (7002,63 руб. × 5,1%);
начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 14 руб. (7002,63 руб. × 0,2%).

Иванова получила на руки 165 272,15 руб. (159 179,52 руб. + 7002,63 руб. – 910 руб.).

На сумму уплаченных страховых взносов бухгалтер вправе уменьшить единый налог, подлежащий перечислению в бюджет.

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму пособия при расчете единого налога не учитывайте. Эту сумму полностью возмещает ФСС России, поэтому она не является расходом организации (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример, как организации на упрощенке (объект «доходы минус расходы») учесть пособие по беременности и родам и доплаты к нему

Организация применяет упрощенку, платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы исчисляет по общим ставкам.

Сотрудница организации А.В. Дежнева ушла в декретный отпуск с 13 апреля по 30 августа 2016 года включительно (140 календарных дней).

Сотруднице положено пособие по беременности и родам в сумме 159 179,52 руб. Эту сумму организации возместит ФСС России.

Сумма доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка за счет организации составила 7002,63 руб.

При расчете единого налога доплату к пособию до фактического среднего заработка Дежневой (7002,63 руб.) бухгалтер учел в составе расходов после ее выплаты сотруднице.

С суммы доплаты бухгалтер:

удержал НДФЛ в сумме 910 руб. (7002,63 руб. × 13%);
начислил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1540,58 руб. (7002,63 руб. × 22%);
начислил взносы на обязательное социальное страхование в сумме 203,08 руб. (7002,63 руб. × 2,9%);
начислил взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 357,13 руб. (7002,63 руб. × 5,1%);
начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 14 руб. (7002,63 руб. × 0,2%).

Дежнева получила на руки 165 272,15 руб. (159 179,52 руб. + 7002,63 руб. – 910 руб.).

Страховые взносы бухгалтер учел в расходах при расчете единого налога после их перечисления в бюджет.

ЕНВД

Сумму пособия по беременности и родам при расчете единого налога не учитывайте. Так как объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ), а сумму пособия полностью компенсирует ФСС России (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Пример включения пособия по беременности и родам и доплат к нему в расчет ЕНВД

Организация занимается розничной торговлей и платит ЕНВД.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы исчисляет по общим ставкам.

Ни пособие, ни доплаты к нему бухгалтер не включил в расчет единого налога.

С суммы доплаты бухгалтер:

удержал НДФЛ в сумме 910 руб. (7002,63 руб. × 13%);
начислил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1540,58 руб. (7002,63 руб. × 22%);
начислил взносы на обязательное социальное страхование в сумме 203,08 руб. (7002,63 руб. × 2,9%);
начислил взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 357,13 руб. (7002,63 руб. × 5,1%);
начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 14 руб. (7002,63 руб. × 0,2%).

Дежнева получила на руки 165 272,15 руб. (159 179,52 руб. + 7002,63 руб. – 910 руб.).

Источник