Пособие по беременности и родам 730 или 731
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 июля 2013 г.
Содержание журнала № 15 за 2013 г.
Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.
Многие бухгалтеры задаются вопросом: если в расчетном периоде есть високосный год (например, 2012-й), то влияет ли это на расчет среднего дневного заработка для соцстраховских пособий и сколько в этом случае надо брать дней за расчетный период — 730 или 731?
Как оказалось, вопрос возник из-за того, что некоторые бухгалтерские программы считают любые соцстраховские пособия исходя из 730 дней, независимо от того, попал ли в расчетный период високосный год или нет. Посмотрим, правильно ли это. Ведь если это неправильно, придется делать перерасчет пособий вручную.
Пособие по временной нетрудоспособности
При исчислении среднего дневного заработка работника для расчета пособия по болезни всегда, независимо от того, есть в расчетном периоде високосный год или нет, нужно брать 730 днейч. 3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ).
Пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком
Для расчета среднего дневного заработка работника при исчислении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком используется число календарных дней в расчетном периоде за минусом календарных дней, приходящихся на исключаемые периодыч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.
Вот как эту норму прокомментировали в ФСС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна
Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ
“Если в расчетном периоде есть 1 високосный год (например, 2012-й) и нет исключаемых периодов, то для расчета среднего дневного заработка при исчислении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком надо брать 731 день, а не 730 днейч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ. Более того, когда в результате замены лет расчетного периодач. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ в него попадают 2 високосных года, то для расчета среднего дневного заработка следует брать 732 дня”.
Таким образом, средний дневной заработок для материнских пособий надо считать так:
Если ваша бухгалтерская программа рассчитала эти пособия, исходя из 730 дней вместо 731 дня, значит, вы завысили размер среднего дневного заработка работника и переплатили ему пособие. Конечно, сумма переплаты по одному работнику невелика. Так, если выплаты работнице, на которые начислялись взносы в ФСС за 2011 г. и 2012 г. были максимальными, для декретного пособия эта сумма составит 256,2 руб. (((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730 дн. – (463 000 руб. + 512 000 руб.) / 731 д.) х 140 дн.), а для ежемесячного пособия по уходу за ребенком —22,25 руб. за полный месяц (((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730 дн. – (463 000 руб. + 512 000 руб.) / 731 д.) х 30,4 дн. х 40%)ч. 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Постановления Правительства от 27.11.2010 № 933, от 24.11.2011 № 974; ч. 1, 2, 2.2, 3.1, 3.2, 4, 5, 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.
Корректируем налоги, взносы и отчетность
Если работник не захочет добровольно вернуть эту сумму, то удержать ее с него вы не вправе, поскольку это не счетная ошибкач. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 20.08.2007 № 02-13/07-7922.
Переплаченная сумма перестает быть пособием и становится обычной выплатой в рамках трудовых отношений.
Но вероятнее всего, налоговики будут против ее учета в налоговых расходахп. 1 ст. 252 НК РФ.
С нее придется уплатить страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС, в том числе взносы «на травматизм»ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ).
А так как эти взносы надо было платить в том периоде, в котором излишне начислено пособие работникуч. 1, 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, то еще надо заплатить и пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочкич. 1 ст. 25 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ.
Кроме того, завысив суммы расходов на выплату пособий, вы занизили страховые взносы в ФСС, то есть недоплатили их в размере переплаты по материнским пособиямч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ. Следовательно, эту сумму надо доплатить в ФСС вместе с пенямич. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 1, 2, 5, 6 ст. 25 Закона № 212-ФЗ.
Фонды также могут начислить вам штраф за недоплату взносовч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ; абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 30.08.2011 № 3035-19.
Также надо отразить исправления в отчетности по взносам (форма-4 ФСС, РСВ-1, персонифицированная отчетность) за тот период, в котором вы переплатили работникам пособияч. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ:
- <если>вы переплатили пособие в текущем квартале, то просто укажите в текущей отчетности правильную сумму начисленных пособий и взносов;
- <если>вы излишне выплатили пособие в предыдущем отчетном периоде, то вам нужно представить уточненную отчетность за тот период, в котором было переплачено пособиеч. 1, 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ. Для этого:
- уменьшаете сумму начисленных пособий в таблицах 1 и 2 формы-4 ФСС на сумму переплаты в месяце, когда было выплачено пособие. Правильную сумму взносов указываете в строке 16 «Уплачено страховых взносов» таблицы 1. Корректировать таблицы 6 и 7 не нужно, так как Закон № 125-ФЗ не предусматривает представления уточненной отчетности. Отразить сумму переплаты пособий в этих таблицах нужно в периоде, когда она была выявлена;
- формируете корректирующие формы персонифицированной отчетности (СЗВ-6-4 и АДВ-6-5) за «ошибочный» период: в графе «Тип сведений» заполняете ячейку «корректирующие». А в табличной части персонифицированной отчетности (СЗВ-6-4 и АДВ-6-5) указываете правильную суммуп. 79 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п;
- отражаете доначисления взносов в ПФР с суммы переплаты в корректирующей форме РСВ-1 или в строке 120 раздела 1 и в разделе 4 формы РСВ-1 за текущий периодп. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; пп. 77—81 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п; Письмо ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5320.
С не возвращенной работником суммы переплаты также надо удержать НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ.
Как видим, незначительная переплата материнских пособий из-за того, что при расчете не был учтен всего 1 день, влечет за собой такие же незначительные расходы на доплату взносов и уплату пеней и огромные трудозатраты по корректировке отчетности в фонды.
***
Наличие в расчетном периоде високосного года влияет только на расчет пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком. Однако не забудьте, что при расчете максимального и минимального размера среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, с которым надо сравнивать средний дневной заработок конкретного работника, всегда надо использовать 730ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 15.3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375. Напомним, что этот максимум установлен для того, чтобы средний дневной заработок тех, у кого были периоды, исключаемые из расчетного, не оказался выше заработка тех, у кого не было таких периодов.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Пособия / больничные листы»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник
Расскажем, на какой показатель делить средний заработок при расчете пособий – 730, 731 или 732 дня. Это убережет от путаницы, которая часто возникает при расчете больничных и декретных пособий, и от претензий проверяющих.
Расчетный период для любых пособий – это два календарных года. То есть в 2018 году надо брать заработок за 2016 и 2017 годы и делить его на количество дней в этом периоде. Таким образом определяют среднедневной заработок, от которого напрямую зависит размер пособия.
Расчетный период для пособий
Сколько дней входит в расчетный период? Казалось бы, все просто: два года – это 730 или 731 день (если в расчетный период попал високосный год). Однако на деле все намного сложнее. Расчет среднедневного заработка для каждого пособия свой. В одних ситуациях количество дней в расчетном периоде строго 730 дней. В других этот показатель надо скорректировать. Смотрите в таблице ниже, когда какой показатель применять.
Когда средний заработок при расчете пособий делят на 730, 731, 732 дней
| Ситуация | Количество дней, на которое надо делить заработок, начисленный работнику в расчетном периоде | |
| Пособие по временной нетрудоспособности (больничные) | Строго на 730 дней. При этом никакие периоды исключать не нужно | |
| Декретные выплаты или детские пособия | Оба года расчетного периода невисокосные | На 730 дней. Из них надо отнять исключаемые дни: – болезни; – отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком; – когда сотрудника освобождали от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, на которую не начислялись страховые взносы в ФСС. |
| Один год високосный, а второй – нет | На 731 день за минусом аналогичных исключаемых периодов. | |
| Оба года расчетного периода високосные (в случае замены лет) | На 732 дня за минусом аналогичных исключаемых периодов. | |
| Максимальный размер пособия по беременности и родам или по уходу за ребенком | Строго на 730 дней. Никакие периоды исключать не нужно. | |
| Вы рассчитываете минимальный размер пособия | Строго на 730 дней. Никакие периоды исключать не нужно. | |
Читайте также: Оплата больничного листа в 2020 году полностью за счет средств ФСС
Расчетный период для больничных пособий
Расчетный период для больничных – это всегда два полных года, или 730 дней. Никакие дни не исключают. Не имеет значения, какие именно годы попадут в расчетный период (ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
См. Расчет больничного листа в 2018 году по-новому: примеры расчета
Строго 730 дней нужно использовать при расчете любых больничных, в т.ч. когда:
- работник взял больничный по уходу за ребенком;
- произошел несчастный случай на производстве или сотрудник получил бытовую травму;
- бывший сотрудник заболел в течение 30 календарных дней после увольнения.
Формула расчета больничных следующая:
Размер дневного пособия = заработок работника по всем местам работы за последние два календарных года, облагаемый взносами : 730 дн. x 100, 80 или 60% (с учетом страхового стажа работника)
Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности
Сотрудник ООО “Атлант” Петров И. С. болел 7 календарных дней – с 21 по 27 февраля 2018 года включительно. В компанию работник пришел в середине 2016 года, до этого он нигде не работал. Стаж < 5 лет – работнику полагается пособие в размере 60 % среднего заработка.
Расчетный период – 2016-2017 годы. В 2016 году сотрудник заработал 450 150,50 руб., что меньше лимита в 718 000 руб. В 2017 году – 765 500,20 руб., что больше лимита в 755 000 руб. Количество дней в 2016 и 2017 годах – 731, но при расчете больничных надо использовать строго 730 дней.
Рассчитаем сумму больничных:
(450 150,50 руб. + 755 000 уб.) : 730 дн. x 60% x 7 дн. = 6933,74 руб.
Из этой суммы на долю компании приходится 2971,60 руб. (6933,74 руб. : 7 дн. x 3 дн.), а на долю фонда – 3962,14 руб. (6933,74 – 2971,60).
Статьи по теме:
- Что вас ждет, когда фонд заставит принимать новые больничные
- Объясните сотрудникам, почему в январе у них уменьшилась зарплата
- Как сдавать документы в инспекцию? Разъясняют налоговики
- Нужно выдать больничные за день, когда работник не пришел к врачу
Расчетный период для декретных и детских пособий
Для пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до 1,5 лет порядок расчета другой.
1) Для декретных и детских надо брать фактическое количество календарных дней в конкретном году. Например, за 2016 год – 366 дней (високосный), за 2017 год – 365, всего – 731 день.
Обратите внимание!
Отпуск за свой счет, ежегодный отпуск, время, когда сотрудница не работала, из расчетного периода не вычитают.
2) Из общего количества дней расчетного периода нужно исключить некоторые дни (периоды болезни, отпусков по беременности и родам, отпусков по уходу за ребенком, а также время освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, на которую компания не начисляла страховые взносы). Все это прописано в части 3.1 статьи 14 закона № 255-ФЗ.
3) Один или оба года расчетного периода можно заменить на предшествующие, если работница в течение последних 2 лет была в декретном или детском отпусках, и это выгодно для расчета. В расчетный период могут попасть два високосных года – тогда в расчет нужно будет взять 732 дня.
См. Декретные выплаты в 2018 году
Максимальная сумма пособия по беременности и родам в 2018 году составляет 282 493,15 рубля (при отпуске в 140 календарных дней), а пособия по уходу – 24 536,55 рубля.
Для расчета дневного заработка применяют формулу:
Среднедневной заработок = сумма учитываемых выплат за расчетный период : 730 (731 или 732) – Количество календарных дней в исключаемых периодах
ВАЖНО!
Рассчитав среднедневной заработок, его надо сравнить с установленным максимальным размером. В 2018 году берут лимиты, установленные для 2016 и 2017 годов (718 000 руб. и 755 000 руб. соответственно). И делят на 730 независимо от выбранного расчетного периода. Именно эта цифра – 730 – прямо прописана в части 3.3 статьи 14 закона № 255-ФЗ:
Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, определенный в соответствии с частью 3.1 настоящей статьи, не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленных в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования” (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года) на два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.
Читайте также: Как определить страховой стаж сотрудника для расчета больничного
Пример расчета пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет
В ООО “Атлант” три сотрудницы – Иванова М. И., Петрова Н. Н. и Сидорова А. И. – в марте 2018 года уходят в отпуск по уходу за ребенком. Стандартный расчетный период для них – 2016-2017 годы. Петрова и Сидорова попросили заменить годы в расчетном периоде, так как в течение последних двух лет были в детских отпусках. Петрова выбрала расчетный период – 2017 и 2015 годы, Сидорова – 2016 и 2012 годы.
Определим максимальную сумму среднедневного заработка для 2018 года: сложим лимиты 2016 и 2017 годов и поделим их на фиксированное число 730.
(718 000 руб. + 755 000 руб.) : 730 дн. = 2017,80 руб.
Рассчитаем пособия:
1) Пособие Ивановой М.И., расчетный период – 2016-2017 годы (731 день).
В течение расчетного периода сотрудница была на больничном 35 календарных дней, а также 76 дней – в отпуске по беременности и родам. Эти дни вычитают из 731. Поэтому заработок сотрудницы надо разделить на 620 дн. (731 – 35 – 76).
Заработок за 2016 год составил 650 000,00 руб., а за 2017 год – 700 000,00 руб, что меньше лимитов, установленных на 2016 и 2017 годы. Таким образом, сумма фактического дневного заработка составит:
(650 000,00 руб. + 700 000,00 руб.) : 620 дн. = 2177,42 руб.
Полученная в результате расчетов величина больше 2017,80 руб. Значит, сумма пособия по уходу за ребенком за полный месяц составит:
2017,80 руб. x 30,4 дн. x 40% = 24 536,45 руб.
2) Пособие Петровой Н.Н., расчетный период – 2017 и 2015 годы (730 дней).
За эти годы сотрудница 387 дней была в отпусках по беременности и родам и по уходу за ребенком, а также 10 дней болела. Эти дни вычитают из 730, значит, ее заработок при расчете детских надо разделить на 333 дн. (730 – 387 – 10).
Заработок за 2017 год – 450 000,00 руб., за 2015 год – 250 000,00 руб. Обе эти суммы меньше лимитов, установленных в те годы для расчета взносов.
(450 000,00 руб. + 250 000,00 руб.) : 333 дн. = 2102,10 руб.
Это меньше, чем установленный на 2018 год максимум. Значит, сумма пособия за полный месяц составит:
2102,10 руб. x 30,4 дн. x 40% = 25 561,53 руб.
3) Пособие Сидоровой А.И., расчетный период – 2016 и 2012 годы (732 дня).
Оба этих года високосные, на них в общей сложности приходится 732 дня. За эти годы сотрудница 38 дней была в отпусках по беременности и родам и по уходу за ребенком, а также 20 дней на больничном. Эти дни вычитают из 732, значит, заработок при расчете детских надо разделить на 674 дня (732 – 38 – 20).
Заработок за 2012 год – 200 000,00 руб., а за 2016 год – 450 000,00 руб. Обе эти суммы меньше лимитов, установленных в те годы для расчета взносов.
(200 000,00 руб. + 450 000,00 руб.) : 674 дн. = 964,39 руб.
Это меньше, чем установленный на 2018 год максимум. Значит, сумма пособия за полный месяц составит:
964,39 руб. x 30,4 дн. x 40% = 11 726,61 руб.
Расчетный период для минимального размера пособия
Есть еще один случай, когда в расчетах нужно использовать 730 дней, – при расчете минимального заработка, который потом сравнивают с фактическим. В части 1.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ сказано: сумма любого пособия не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из минимального заработка. Напомним, что с 1 января 2018 года МРОТ составляет 9489 рублей.
Чтобы рассчитать минимальное пособие, надо сопоставить МРОТ и среднемесячный заработок сотрудника. Сравнивают эти две величины, определяя среднедневной заработок. Чтобы его рассчитать, МРОТ надо умножить на 24 и разделить на 730. Не вычитая при этом никакие периоды (п. 15.3 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375).
Пример расчета пособия по беременности и родам, если заработок меньше минимального
Ярошенко С. трудится в ЗАО “Гермес” со 2 сентября 2017 года. В марте 2018 года она уходит в отпуск по беременности и родам. Больничный лист выдан сроком на 140 дней с 14 марта. Стаж > 6 месяцев.
Расчетный период – 2016-2017 годы. Это 731 календарный день. В течение этого времени сотрудница была на больничном 7 дней. Поэтому заработок делим на 724 дн. (731 – 7). Районные коэффициенты в данной местности не установлены, сотрудница трудится полный рабочий день.
В 2016 году сотрудница не работала, в 2017 году доход составил 200 000 руб. Это меньше лимита в 755 000 руб.
Сумма фактического дневного заработка будет равна:
200 000 руб. : 724 дн. = 276,24 руб.
Эту сумму надо сравнить с минимальным среднедневным заработком. МРОТ в 2018 году составляет 9489 руб. Его надо умножить на 24 мес. и поделить на фиксированное число 730:
9489 руб. x 24 мес. : 730 дн. = 311,97 руб.
Это больше чем 276,24 руб. Значит, сумма пособия по беременности и родам составит:
311,97 руб. x 140 дн. = 43 675,80 руб.
Минимальный дневной заработок, используемый в 2018 году при расчете пособий, составляет 311,97 руб.
При сравнении фактического дневного заработка с минимальным районный коэффициент применять не нужно. То есть 311,97 руб. на такой коэффициент не умножают. Ведь такого требования нет в законе. Но если окажется, что фактический заработок меньше минимального, то для расчета пособия надо взять 311,97 руб. и умножить конечный результат на районный коэффициент (п. 11.1 Положения № 375).
Читайте также: Расчет декретных в 2020 году: примеры
Важно!
- При расчете больничных заработок всегда делят на 730.
- Определяя сумму декретных и детских пособий, заработок надо делить на 731 день, если расчетный период – 2016 и 2017 годы. На 730 – если 2016 и 2015 годы. При этом надо вычесть исключаемые периоды, если они были (болезнь, декрет и др.).
- Максимальный дневной заработок для расчета декретных и детских определяют всегда исходя из 730 дней.
Источник