Облагается ли пособие по беременности и родам страховыми взносами

Налогообложение пособия по беременности и родам в 2020 году — это правила, по которым нужно учесть и заплатить налоги государству с декретных сумм.

Как рассчитать и отразить в учете пособие по беременности и родам в 2020 году? Порядок остался прежним, по сравнению с прошлым годом. Изменилась лишь предельная сумма заработка для расчета. Это связано с тем, что для начисления используются другие расчетные периоды, и с ежегодным увеличением МРОТ.

Разберем порядок расчета необходимых сумм и правила их отражения в бухгалтерском учете на примере. Работнице с 20.01.2020 предоставляется отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней. Для назначения декретных выплат работницей предоставлен листок нетрудоспособности. Выплаты в пользу работницы, на которые начислялись страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, составили: в 2018 г. — 697 600 руб., в 2019 г. — 720 000 руб. В сентябре 2019 г. работница была нетрудоспособна 10 календарных дней. Иные исключаемые при расчете среднего дневного заработка периоды у нее отсутствуют. Пособие по беременности и родам выплачивается в безналичной форме путем перечисления денежных средств на банковский счет сотрудницы.

Нормативно-правовое регулирование отношений по назначению пособия по беременности и родам

Работницы организации (застрахованные лица) получают страховое обеспечение в виде пособия по беременности и родам (п. 2 ч. 1 ст. 1.4, п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством” (закон № 255-ФЗ)).

Назначение и выплата осуществляются страхователем (работодателем) по месту работы застрахованного лица (работницы) (ч. 1 ст. 13 закона № 255-ФЗ).

Для этого работница предоставляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией в соответствующем порядке и по установленной форме (ч. 5 ст. 13 закона № 255-ФЗ).

В общем случае женщинам по их заявлению и на основании предоставленного листка нетрудоспособности предоставляются отпуска продолжительностью 140 календарных дней (70 дней — до родов, 70 дней — после). Производится выплата пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов (ст. 255 Трудового кодекса РФ, ч. 1 ст. 10 закона № 255-ФЗ, ст. 7 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ “О государственных пособиях гражданам, имеющим детей”).

Пособие назначается в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами (листком нетрудоспособности), а его выплата осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 закона № 255-ФЗ, п. 14, 18, пп. «а» п. 16 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н (Порядок)).

Вся декретная сумма, рассчитанная в соответствии с законодательством, выплачивается за счет средств бюджета ФСС РФ (что следует из ч. 1 ст. 3 закона № 255-ФЗ, пп. «а» п. 17 Порядка).

На сумму выплачиваемых средств уменьшается сумма уплачиваемых организацией страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ст. 431 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 4.6 закона № 255-ФЗ).

Кроме того, женщины, вставшие на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности (до 12 недель), вправе получить единовременную выплату (дополнительно к рассчитанной), которая является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 9, абз. 3 ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ, п. 19 Порядка, п. 3 ч. 1 ст. 1.4 закона № 255-ФЗ).

Единовременная выплата женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки, назначается и выплачивается по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам. Для этого работница должна предоставить организации заявление о назначении, справку из женской консультации либо другой медицинской организации, поставившей женщину на учет в ранние сроки (п. 5, 21, 22 Порядка).

С 01.02.2020 размер единовременной выплаты женщинам, заранее вставшим на учет в медицинских организациях, составляет 675,15 руб.

Выплата тоже производится за счет средств ФСС РФ (абз. 2 ч. 1 ст. 4 закона № 81-ФЗ, ч. 1 ст. 3 закона № 255-ФЗ, п. 23 Порядка).

В общем случае на сумму выплачиваемого работнице единовременного пособия по беременности и родам организация уменьшает сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты сумм в полном объеме, он вправе обратиться за необходимыми средствами в территориальный орган ФСС РФ (ч. 2 ст. 4.6 закона № 255-ФЗ, п. 2, 9 ст. 431 НК РФ).

В расчете по страховым взносам пособие по беременности и родам в расчете по страховым взносам 2020 при соответствующей выплате отражается полностью; раздел 3 следует заполнять даже на работниц, находящихся в декретном отпуске и не получающих выплат в отчетном периоде, исключая подраздел 3.2, поскольку сотрудницы организации, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, являются застрахованными лицами (ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”, ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ “Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации”).

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки, назначается и выплачивается одновременно с основным пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет в ранние сроки предоставляется одновременно с документами, необходимыми для назначения и выплаты пособия по беременности и родам, которые указаны в п. 16 Порядка. Если справка предоставлена позже, сумма выплачивается не позднее 10 дней с даты приема (регистрации) справки о постановке на учет (п. 24, пп. «а» п. 9 Порядка).

Расчет пособия по беременности и родам

Сумма исчисляется исходя из среднего заработка работницы, рассчитанного за два календарных года, предшествующие году наступления отпуска (ч. 1 ст. 14 закона № 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (Положение)).

Поскольку в этом случае в расчетный период включаются 2018 и 2019 календарные годы (т. е. период по 31.12.2019 включительно), то в средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работницы, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (закон № 212-ФЗ) (ч. 2 ст. 14 закона № 255-ФЗ, п. 2 Положения). Если сотрудница принесла больничный, начинающийся в декабре 2019, то в расчетный период включите 2017 и 2018 годы.

Выплаты по беременности и родам рассчитываются исходя из среднего дневного заработка, сумма которого определяется путем деления суммы среднего заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности работницы в сентябре 2019 г. (ч. 3.1 ст. 14 закона № 255-ФЗ, п. 15, абз. 1, 2 п. 15(2) Положения).

Обращаем внимание, что есть особенность подсчета, если в расчетный период входит високосный (он включает 366 календарных дней). В этом случае количество календарных дней в расчетном периоде составляет 731 день (366 дн. + 365 дн.) (письмо ФСС РФ от 03.03.2017 № 02-08-01/22-04-1049л). Если високосный год в расчетный период не попадает (как в нашем примере), число календарных дней равно 730.

Следовательно, с учетом исключаемого периода число календарных дней для расчета среднего дневного заработка принимается равным 720 дням:

730 дн. – 10 дн., где 10 дн. — количество календарных дней нетрудоспособности работницы в сентябре 2019 г.
Средний дневной заработок работницы равен 1968,89 руб. ((697 600 руб. + 720 000 руб.) / 720 дн.).

Средний дневной заработок для исчисления не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленных, в соответствии с законом № 212-ФЗ, на два календарных года, предшествующие году наступления соответствующего отпуска по беременности и родам (ч. 3.3 ст. 14 закона № 255-ФЗ, абз. 4 п. 15(2) Положения).

Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ, составляют: на 2018 г. — 815 000 руб., на 2019 г. — 865 000 руб.

Таким образом, исходя из приведенных выше норм, максимальный размер среднего дневного заработка для выплат по страховым случаям, наступившим в 2020 году, составляет 2301,37 руб. ((815 000 руб. + 865 000 руб.) / 730).

В этом случае средний дневной заработок, рассчитанный исходя из фактического заработка работницы за расчетный период (1968,89 руб.), не превышает предельный размер среднего дневного заработка для исчисления пособия в 2020 году (2301,37 руб.). Соответственно, сумма выплаты по беременности и родам рассчитывается исходя из размера среднего дневного заработка сотрудницы, равного 1968,89 руб.

Итоговая сумма определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам. Размер дневного пособия определяется как 100% среднего дневного заработка (ч. 4, 5 ст. 14, ч. 1 ст. 11 закона № 255-ФЗ).

Исходя из приведенных норм, причитающаяся работнице сумма основной выплаты по беременности и родам равна 275 644,60 руб. (1968,89 руб. × 100% × 140 дн.).

Бухгалтерский учет

Эта сумма, как и сумма единовременного пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств бюджета ФСС РФ, расходом организации не является (применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и относится на расчеты с ФСС РФ.

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с начислением и выплатой работнице этих сумм, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы

Сумма выплат по беременности и родам (в том числе сумма единовременных выплат женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности) не облагается НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. То есть на вопрос, какими налогами облагается пособие по беременности и родам в 2020 году, ответим коротко: никакими.

Выплаты по беременности и родам не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”). Налогообложение пособия по беременности и родам в 2020 году подоходным налогом, как и прежде, тоже не производится.

Налог на прибыль организаций. Корреспонденция счетов

Для целей налогообложения прибыли все суммы, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не признаются расходами применительно к п. 1 ст. 252 НК РФ (поскольку организация не несет затрат на выплату). Рассмотрим, как отражают пособие по беременности и родам в 2020 году, проводки:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по беременности и родам за счет средств ФСС РФ	69-1	70	275 644,60	Листок нетрудоспособности Расчетная ведомость
Начислено единовременное пособие за счет средств ФСС РФ	69-1	70	655,49	Заявление работницы Справка о постановке на учет в ранние сроки беременности Расчетная ведомость
Выплачено пособие по беременности и родам	70	51	275 644,60	Выписка банка по расчетному счету
Выплачено единовременное пособие	70	51	655,49	Выписка банка по расчетному счету

Источник

По общему правилу почти все выплаты сотрудникам подлежат обложению подоходным налогом и страховыми взносами. Разберемся, касается ли это пособия по беременности и родам и прочих декретных выплат.

Выплаты при уходе в декретный отпуск в 2020 году

Понятия «декретные выплаты» в действующем законодательстве нет. Это собирательный термин, он включает в себя все пособия, перечисляемые сотруднице в связи с беременностью и родами и последующим уходом за ребенком. В 2020 году в состав декретных выплат входит:

Единовременное пособие при постановке на учет в ранние сроки беременности.

Выплачивается работнице при постановке на учет в медучреждении в срок до 12 недель беременности включительно. Размер этого пособия фиксированный, он не привязан ни к доходу, ни к стажу. Сумма выплаты устанавливается на каждый год, и в 2020 году ее величина составляет 675,15 руб. Подробнее — в статье «Выплата пособия на ранних сроках беременности».

Пособие по беременности и родам.

Выплачивается сотруднице за период отпуска по БиР, который в общем случае составляет 140 дней (70 дней до родов и 70 дней после них). Размер пособия зависит от дохода сотрудницы за последние 2 года, продолжительности страхового стажа и отпуска по БиР. Основанием его выдачи является больничный лист. Подробнее о том, кто имеет права на это пособие, можно узнать из статьи «Пособие по беременности 2020 для работающих».

Единовременное пособие при рождении ребенка.

Перечисляется одному из родителей в связи с рождением ребенка. Размер этой выплаты фиксированный и привязан к дате рождения ребенка. Если ребенок рожден до 31.01.2020 включительно, сумма пособия составит 17 479,73 руб. При рождении ребенка с 01.01.2020 размер выплаты будет чуть выше — 18 004,12 руб.

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Выплачивается сотруднице ежемесячно по достижению ребенком возраста 1,5 лет. Размер пособия напрямую зависит от суммы доходов работницы за 2 года, предшествовавших декрету.

Рассмотрим, облагаются ли все эти декретные выплаты НДФЛ и страховыми взносами.

Берется с декретных НДФЛ?

Перечень доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом, приведен в ст. 217 НК РФ. В их число входят в том числе и государственные пособия. Все декретные выплаты относятся к государственным пособиям, а значит, не облагаются НДФЛ.

Таким образом, уплачивать НДФЛ с пособий по БиР и уходу за ребенком, не нужно. Другое дело, если работодатель доплачивает своей сотруднице средства сверх установленного размера пособия. Рассмотрим эту ситуации отдельно.

Доплата к пособию по беременности и родам: нужно ли платить НДФЛ?

Пособие по БиР рассчитывается исходя из среднего заработка за 2 года, предшествовавших декрету. Но размер пособия ограничивается определенной величиной, которая в 2020 году составляет:

322 191,80 руб. — при беременности одним ребенком и неосложненных родах;
359 013,72 руб. — при беременности одним ребенком и осложненных родах;
446 465,78 руб. — при беременности двумя и более детьми.

Подробнее про порядок расчета максимального размера пособия можно узнать в этой статье.

Если доход у сотрудницы отсутствовал или был совсем небольшим, пособие ей работодатель обязан рассчитать исходя из МРОТ. Такое пособие называют минимальным, и в 2020 году его размер составляет:

55 830,60 руб. — при беременности одним ребенком и неосложненных родах;
62 211,24 руб. — при беременности одним ребенком и осложненных родах;
77 365,26 руб. — при беременности двумя и более детьми.

Работодатель по своему усмотрению может произвести сотруднице доплату к пособию, если его размер значительно ниже средней зарплаты по организации. Так вот эта доплата подлежит обложению и НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (Письмо Минфина РФ от 12.02.2009 № 03-03-06/1/60):

НДФЛ — по ставке 13% или 30% (если сотрудница — нерезидент РФ);
страховыми взносами в общей сумме 30% (если организация не применяет пониженные тарифы по взносам).

НДФЛ нужно исчислить и удержать в день перечисления сотруднице доплаты, а уплатить подоходный налог в бюджет — на следующий день.

Единственный вариант, при котором не нужно уплачивать НДФЛ и взносы с доплаты, — оформить ее в виде материальной помощи. Для этого необходимо соблюсти следующие условия (п. 8 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.12.2012 № 03-04-06/6-367):

выплатить матпомощь в первый год после рождения ребенка;
перечислить выплату единовременно;
получить заявление на выплату пособия, подписанное обоими родителями;
ограничить размер выплаты 50 000 руб.

Входят ли декретные в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ?

Так как с декретных выплат подоходный налог в бюджет не уплачивается, то и включать их в справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ не нужно. Доплату, облагаемую НДФЛ, нужно внести:

в 2-НДФЛ — по коду 4800 «Иные доходы»;
в 6-НДФЛ — указав в строках 100 и 110 дату фактической выплаты доплаты, а в строке 120 — дату перечисления НДФЛ в бюджет (день, следующий за выплатой доплаты).

Декретные и страховые взносы

Страховые взносы на все виды декретных выплат не начисляются. Не начисляются они и на единовременную матпомощь при рождении ребенка в размере не более 50 000 руб. (подп.3 п. 1 ст. 422). С доплаты, превышающей эту сумму, нужно будет исчислить и уплатить в бюджет страховые взносы в общем порядке.

Подводим итоги

НДФЛ и страховые взносы на все виды декретных выплат не начисляются.
Если работодатель увеличивает размер пособия по БиР за счет собственных средств, такая доплата облагается НДЛФ и страховыми взносами.
Если доплата к пособию по БиР оформляется как единовременная матпомощь и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка, платить с нее НДФЛ и взносы не нужно.
Декретные выплаты не отражаются в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник

Надежда_Кспросил 14 марта 2013 в 11:23 Здравствуйте! Помогите, пожалуйста, у меня возник вопрос: начисляются ли страховые взносы и НДФЛ с пособия по беременности и родам?
Цитата (Надежда_К):Здравствуйте! Помогите, пожалуйста, у меня возник вопрос: начисляются ли страховые взносы и НДФЛ с пособия по беременности и родам? Нет, НДФЛ удерживать не надо, СВ пособия не облагаются.
buhuh86 10 874 балла, г. Петрозаводск Добрый день! Нет, не облагается взносами и НДФЛ не удерживается. Статья 9. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам 1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона: 1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; (ст. 9, Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 25.12.2012) “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования”) Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам; (ст. 217, “Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)” от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012))
Взносы для малого бизнеса снижены Рассчитать страховые взносы по новым правилам
Цитата (buhuh86):Добрый день! Нет, не облагается взносами и НДФЛ не удерживается. Статья 9. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам 1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона: 1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; (ст. 9, Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 25.12.2012) “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования”) Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам; (ст. 217, “Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)” от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012)) Спасибо большое!

Источник